공급시기가 속하는 과세기간이 지난 뒤 소급작성된 매입세금계산서는 매입세액 불공제됨


문서번호 : 국심2005중2646 | 결정일자 :2005-11-16


청구배경과 심리내용

1. 처분개요

청구인들은 ○○을 영위하는 사업자들로서 2004.11.○○에 ○○를 신축ㆍ준공하고, 2005.5.13. 위 ○○건축공사업체인 ○○주식회사(이하 ˝청구외 법인˝이라 한다)로부터 작성일자가 2004.11.1.로 소급기재된 공급가액 916,000,000원 상당의 매입세금계산서 1매(이하 ˝쟁점 세금계산서˝라 한다)를 교부받아 2005.5.23. 처분청에 2004년 2기 부가가치세 91,600,000원의 환급을 구하는 경정청구를 하였다.

처분청은 쟁점 세금계산서를 공급시기 이후 과세기간에 교부받은 사실과 다른 세금계산서로 보아 2005.5.27. 청구인들에게 경정청구를 거부하는 처분을 하였다.

청구인들은 이에 불복하여 2005.7.15. 이건 심판청구를 제기하였다.



2. 청구인들 주장 및 처분청 의견

가. 청구인들 주장

청구인들이 2004.11.에 신축한 ○○가 분양되지 아니하여 자금사정의 악화로 청구외 법인에게 공사대금을 지연지급함에 따라 2005.5.13. 쟁점 세금계산서를 교부받은 것이므로 공급자가 쟁점 세금계산서의 작성일자를 소급기재하였다 하여 청구인들이 매입세액을 공제받지 못하는 것은 억울하며, 작성연월일을 제외한 나머지 기재사항이 모두 진실임이 확인되므로 쟁점 세금계산서에 대하여 매입세액을 불공제한 처분은 부당하다.

나. 처분청 의견

쟁점 세금계산서는 용역의 공급시기가 속하는 과세기간이 경과한 후에 소급작성한 것으로서 부가가치세법 제17조 제2항 제1호의 필요적 기재사항의 일부인 작성일자가 사실과 다르게 기재된 세금계산서에 해당하므로 경정청구를 거부한 이건 처분은 정당하다.



3. 사실관계 및 판단

(1) 쟁점 세금계산서가 용역의 공급시기가 속하는 과세기간이 경과된 후에 소급작성된 사실에 대하여는 청구인들과 처분청간에 다툼이 없다.

(2) 청구인들은 쟁점 세금계산서의 작성연월일을 제외한 나머지 기재사항이 모두 진실이라고 주장하면서, 대금결제, 건설공사 도급계약서, 건축허가서, 사용승인서 및 공사내역서를 제출하고 있고, 처분청은 청구인들이 제출한 위 증빙에 의하여 쟁점 세금계산서의 작성연월일을 제외한 나머지 내용은 그 기재대로 거래된 사실을 인정하고 있다.

(3) 용역의 공급시기가 속하는 과세기간이 경과한 후에 소급작성한 쟁점 세금계산서의 매입세액을 매출세액에서 공제할 수 있는지 여부에 대하여 살펴본다.

부가가치세법 제17조 제2항 제1호의 2 본문의 해석상 매입세액의 공제가 부인되는˝세금계산서의 필요적 기재사항의 일부인 ˝작성연월일˝이 사실과 다르게 기재된 경우˝라 함은 세금계산서의 실제작성일이 거래사실과 다른 경우를 의미하고, 그러한 경우에도 같은법시행령 제60조 제2항 제2호에 의하여 그 세금계산서의 나머지 기재대로 거래사실이 확인된다면 위 거래사실에 대한 매입세액은 공제되어야 한다.

그러나, 이는 어디까지나 세금계산서의 실제작성일이 속하는 과세기간과 사실상의 거래시기가 속하는 과세기간이 동일한 경우(이러한 경우이면 세금계산서상의 작성연월일이 실제작성일로 기재되든, 사실상의 거래시기 또는 어느 특정시기로 소급하여 기재되든 묻지 아니한다)에 한한다고 보아야 할 것이다.

그 이유는 세금계산서가 부가가치세액을 정하기 위한 증빙서류로서 그것을 거래시기에 발행ㆍ교부하게 하는 것은 그 증빙서류의 진실을 담보하기 위한 것이기도 하지만, 나아가 전단계세액공제법을 채택하고 있는 현행 부가가치세법 체계에서 세금계산서제도는 당사자간의 거래를 노출시킴으로써 부가가치세 뿐만 아니라 소득세와 법인세의 세원포착을 용이하게 하는 납세자간 상호 검증의 기능을 갖고 있으며, 세액의 산정 및 상호 검증이 과세기간별로 행하여지는 부가가치세의 특성상 위와 같은 상호 검증이 제대로 작동하기 위해서는 세금계산서의 작성 및 교부가 그 거래시기가 속하는 과세기간 내에 정상적으로 이루어지는 것이 필수적이기 때문이라 할 것이다.

따라서 용역의 공급시기가 속하는 과세기간이 경과한 후에 작성한 세금계산서는 작성일자를 공급시기로 소급하여 작성하였다 하더라도 부가가치세법 제17조 제2항 제1호의 2 본문 소정의 ˝필요적 기재사항의 일부가 사실과 다르게 기재된˝ 세금계산서에 해당하므로 이 경우의 매입세액은 매출세액에서 공제되어서는 아니된다고 판단된다.


결정요지

세금계산서의 실제작성일이 속하는 과세기간과 사실상의 거래시기가 속하는 과세기간이 동일한 경우(이러한 경우이면 세금계산서상의 작성연월일이 실제작성일로 기재되든, 사실상의 거래시기 또는 어느 특정시기로 소급하여 기재되든 묻지 아니한다)에는 부가가치세법 제17조 제2항 제1호의 2 본문 소정의 ˝필요적 기재사항의 일부가 사실과 다르게 기재된 세금계산서˝ 로 보지 않는 것이나

공급시기가 속하는 과세기간이 경과한 후에 작성한 세금계산서는 ˝필요적 기재사항의 일부가 사실과 다르게 기재된 세금계산서˝에 해당하므로 이 경우의 매입세액은 매출세액에서 공제되지 않는 것임.




관련법령

부가가치세법 제17조(납부세액)